Gå rakt till innehållGå rakt till sidfoten
Lasse MäkinenArbetsliv

Vad är det egentligen som ändras i beskattningen av personalfonder?

Myndigheterna har hittills tolkat lagstiftningen kring beskattningen av premier som betalas till personalfonder ganska flexibelt. Nu vill Skatteförvaltningen ha tydliga spelregler för beskattningen av premierna. Lasse Mäkinen, verkställande direktör för LokalTapiola Belöningstjänster, berättar vad som ändrar och varför.
LähiTapiola Palkitsemispalveluiden toimitusjohtaja Lasse Mäkinen.
Antalet personalfonder har ökat kraftigt efter de reformer som gjordes i personalfondslagen och inkomstskattelagen år 2011 och 2023. Samtidigt har fondernas verksamhetsprocesser blivit mer flexibla, för vissa fonder och vissa bolag kanske till och med alltför flexibla.På våren 2024 gav Skatteförvaltningen ut en ny anvisning om beskattningen av premier som betalas till personalfonder. Formuleringarna var otydliga och gav upphov till tolkningsproblem. Texten ändrades men oklarheterna kvarstod. Härvan ledde under våren och sommaren till en offentlig debatt om vad som är möjligt inom personalfondsverksamheten och vad som inte är det. I vissa företag ledde osäkerheten till att utbetalningar ur fonden drogs tillbaka för att undvika eventuella skattekonsekvenser.Skatteförvaltningen håller nu på att uppdatera anvisningen på nytt, denna gång i dialog med bolagen i branschen och intressentgrupper. Innan vi går igenom de kommande förändringarna är det dock skäl att reda ut vad härvan egentligen handlar om.Beskattningen av premier som betalas till personalfonder regleras i inkomstskattelagen. Lagen är tydlig när det gäller uttag ur fonderna men mindre tydlig när det gäller inbetalningar till dem. Oklarheten gäller framför allt 37 § i personalfondslagen som samarbetsombudsmannen har tolkat relativt generöst. Paragrafen behandlar det förvalda betalningssättet för premier samt tidpunkten för anmälan om betalningssätt.Enligt samarbetsombudsmannens tidigare tolkning har det förvalda betalningssättet kunnat vara antingen kontantutbetalning eller fondering. Betalningssättet har inte ansetts påverka beskattningen av premieandelarna. Samtidigt har samarbetsombudsmannen tillåtit att betalningssättet kan bestämmas vid den tidpunkt då förmånstagaren får information om premiens storlek. Inte heller detta har ansetts påverka beskattningen, trots att lagens ordalydelse förutsätter att betalningssättet bestämts före utgången av den räkenskapsperiod som ligger till grund för premiebeloppet.Nu vill Skatteförvaltningen ha tydliga regler för beskattningen av betalningarna. LokalTapiola Belöningstjänster har aktivt deltagit i diskussionerna med Skatteförvaltningens experter och informerat om etablerad praxis i fonderna och om konsekvenserna av eventuella förändringar.Utifrån de diskussioner som förts verkar det tydligt att skattefriheten för premier som betalas till personalfonder bibehålls endast när följande villkor uppfylls:
  1. 1
    Det förvalda betalningssättet för premien är att den betalas till fonden.
  2. 2
    En eventuell anmälan om betalningssätt, det vill säga ett helt eller delvis avstående från fondering, görs före utgången av den räkenskapsperiod då premien tjänas in.
Om det förvalda betalningssättet däremot är kontantutbetalning och/eller anmälan om betalningssätt görs efter utgången av räkenskapsperioden då premien tjänas in, anses den fonderade andelen enligt Skatteförvaltningens tolkning stå till mottagarens förfogande. Då ska den beskattas redan vid fonderingstidpunkten. Ett undantag gäller den situation som avses i 38 § i personalfondslagen, där företaget ändrar ett fonderande premiesystem till ett kontant premiesystem. I sådana fall har fondmedlemmen rätt att fortsätta med fondering och premien förblir då skattefri vid fonderingstidpunkten, förutsatt att betalningssättet anmäls före utgången av räkenskapsperioden då premien tjänas in. I princip är det dock tänkt att förfaringsättet ovan används endast under en övergångsperiod.Den nya anvisningen är för närvarande ute på remiss. I utlåtandena behandlas bland annat längden på den övergångsperiod under vilken företag och fonder ska göra eventuella behövliga ändringar i fonderingsprocessen. I många fall är det mycket svårt att ändra fonderingen av premier som hänför sig till år 2024 och därför har vi föreslagit en tillräckligt lång övergångsperiod före anvisningen börjar gälla. Det verkar dock som att de nya reglerna blir bindande redan för premier som betalas till fonder 1.1.2025 eller senare, vilket innebär att de också skulle omfatta andelar som bildats under år 2024.Följande frågor regleras tydligt i lagen och förblir oförändrade även när den nya anvisningen träder i kraft:
  • Man kan bestämma att användningen av personalfonden är frivillig.
  • Fondmedlemmarna kan ges möjlighet att välja om personalfondsandelarna ska fonderas helt, delvis eller inte alls.
  • Behandlingen av lagstadgade lönebikostnader förändras inte.
  • Beskattningen av uttag ur fonden förblir oförändrad, utom i situationer där premier betalas till fonden på ett sätt som medför beskattning redan vid fonderingstidpunkten. I sådana fall kan den särskilda beskattningen av fonduttag enligt inkomstskattelagen inte tillämpas på grund av dubbel beskattning som förvärvsinkomst. Det är fortfarande oklart hur avkastningen på placeringarna ska beskattas i dessa situationer.
  • Premier som betalas till fonden beskattas inte heller i fortsättningen vid fonderingstidpunkten, dock förutsatt att tillämpningen av 37 § i personalfondslagen följer den uppdaterade skatteanvisningen.
Lasse Mäkinen
Verkställande direktör
LokalTapiola Belöningstjänster
LokalTapiola Belöningstjänster Ab erbjuder rådgivning och konkreta verktyg för att utvärdera, planera och kostnadseffektivt genomföra belöningens genomslagskraft.Läs mer.

Perspektiv

Se fler synvinklar